2024年6月1日，由中国经济改革研究基金会、中国法学交流基金会、中国科学院大学科技与法律研究中心三方共同主办的2024“中国数字经济发展与法治建设论坛”在北京成功举办。论坛以“人工智能技术发展与法律应对”为主题，坚持数字经济发展与规范并重，突出高端、前沿、权威，着重政策阐释和数字经济发展趋势展望，旨在为进一步推动“人工智能+”及数字经济发展贡献智慧与力量。

论坛发布了“2024中国数字经济发展与法治建设”十个重大影响力事件。现场使用人工智能技术现场生成新闻通稿和会议总结稿，展示了AI技术在文字生成方面的强大能力，邀请来自立法机关、司法机关、群团组织、政府部门和经济界、科技界、法律界及产业界等15位嘉宾作主旨演讲及主题发言。

经发言嘉宾同意，论坛主办方将陆续刊发嘉宾发言，供大家学习交流。

企业数据资源会计处理，助推数字经济高质量发展^※

王   霞

信永中和会计师事务所专业技术合伙人

信永中和国际网络(SWI)质量监控负责人

尊敬的各位领导、各位嘉宾，大家下午好！我非常荣幸代表信永中和会计师事务所，一家以中国自主品牌走向国际的会计专业机构，与大家做一个跨界又紧密相关领域的交流。

我今天的主题是“企业数据资源会计处理，助推数字经济高质量发展”，内容将包括三个子主题。

第一，当前数字经济发展对会计领域提出了新的要求。

众所周知，经济越发展，会计就越重要。会计信息在企业微观经营、国家宏观经济运行、甚至国际经贸关系等中发挥着越来越重要的作用。会计准则是国际国内资本市场沟通的共同的语言，为了更好的反映经济活动，其总是随着经济的发展不断发展前进，同时，会计准则是对会计信息的规范，一定程度上通过这种规范也推动着经济健康向前发展。

在当下数字经济时代，数据资源成为关键生产要素。数据要素的特征之一在于其应用场景越广泛，与传统领域关联整合越充分，在经济活动中发挥的价值就越大。在传统领域与人工智能、大数据等各种新技术融合过程中，经济转型升级和创新发展中商业模式层出不穷，这也对会计领域发展及其未来方向带来了深刻影响。

国家高度重视数字经济发展战略，而规范、健康、可持续是数字经济高质量发展的迫切要求，目前国家层面及各部委已经发布多项关于数据要素的规范的制度，包括市场流通、法规建设等政策，其中也包括会计领域财政部发布的《企业数据资源会计处理暂行规定》。

随着数字经济的发展，国际国内关于会计准则如何更好地适应新经济发展已引起普遍关注。首先，在资产负债表上，数字经济时代跟传统的工业经济最大的不同是什么？就是公司的市场价值越来越多的由无形资产而不是有形资产确定的，但在目前会计准则下，财务报表中对无形资产体现相对不充分，导致财务报表的信息不能充分的反映公司的经营状态。比如根据有关研究，全球市值最大的企业，均存在大量的无形资产未体现在资产负债表中。其次，在利润表上，因为目前的无形资产准则下对于研发投入资本化的条件相对比较严格，在大量研发投入时只能费用化，创新性企业在初期可能存在巨额亏损，而在产品尤其标准化产品上市以后几乎没有成本而呈现出暴利，导致利润表不能很好反映企业经营活动。

目前国际会计准则理事会经过第三轮准则制定项目的咨询后，已正式将无形资产相关准则列入修订计划。但是，一项新准则出台往往是要经过非常漫长过程，为服务于我国当前的数字经济的发展，财政部《企业数据资源相关会计处理的暂行规定》应时而生。

《暂行规定》在不改变现有会计准则基础上，对数据资源会计处理作出了指导性、规范性及创新性规定，在规范企业的财务报表体现的同时，也为未来在国际准则制定积累经验和智慧。而暂行规定的出台，更大的意义在于，激发企业在数据资源会计处理及价值发现过程中，提升数据治理和管理能力，促进微观企业提升效率和宏观层面数据资源的利用效率。

第二，《暂行规定》助推企业数据资源基础作用发挥。我认为将体现在如下方面，比如：

其一，暂行规定规范数据资源“入表”的条件和范围，将促进企业数据治理体系和内控流程建设。根据会计基本准则和暂行规定，数据资源如作为资产确认需要满足五个条件，其中过去的交易和事项、企业合法的拥有和控制、预期能带来经济利益，是满足资产定义的条件，经济利益很可能流入、成本或价值能够可靠计量是进一步能作为资产在资产负债表中确认的条件。在此需要关注的是，只要满足资产定义的数据资源，就在暂行规定的适用范围内。即五项条件将数据资源分为三类，一是不符合资产定义的数据资源，其不属于暂行规定的适用范围，二是符合资产定义但不符合资产确认条件的数据资源，鼓励企业在财务报表中予以充分披露；三是满足五项条件的数据资源，可以在资产负债表中确认为无形资产或存货。

实务中不适合或不能作为入表的数据资源，举例而言，一是不合法的数据，比如企业利用黑客技术或者是未经过授权获取的数据资源是不合法的数据，其不满足资产的定义。二是不控制的数据，如企业免费从数据平台网站上获取的数据集，其不能排除其他方的使用，不能控制该数据资源，不符合资产定义。三是预期不能给企业带来经济利益或预期经济利益不是很可能流入的数据，比如企业购买了一系列原始数据资源，也经过了一些清理和梳理，但是其在数据准确性、真实性或关联性方面有严重欠缺，或其目前并没有一个应用的场景，并不能给企业预期带来经济利益的流入。四是，成本不能可靠计量的数据，比如企业在生产过程中积累的数据资源，有利于企业提质增效，但企业已在其发生时计入当期相关产品生产成本，且由于内控薄弱无法对成本可靠计量或分摊，无法确认资产。

企业如果希望其拥有的数据发挥价值，并在财务报表中体现，前两种情形下要求其完善数据相关合法合规及权属等数据治理体系建设；后两种情形下则需要企业梳理其拥有数据并挖掘内外部应用场景，促进其能够产生经济利益流入，同时加强数据管理体系建设以支持成本可靠计量和核算。

其二，暂行规定针对不同业务模式下的会计处理提供指引，促进企业探索新应用场景。暂行规定提供了三种业务模式下作为资产确认的数据资源的会计处理指引，一种是内部使用，比如企业利用内部生产经营过程中产生和积累的数据，比如某电网企业积累的用户用电量等数据，经过一定的加工和分析，能够提高生产效率或者降低成本，在满足资产确认条件下可以作为无形资产确认。二是对外提供服务，比如企业利用内部产生并结合外部购买数据形成数据产品对外提供查询或分析服务等，满足条件可作为无形资产确认。三是对外出售，比如企业专门根据客户需求从事语料收集加工并对外出售给大模型、智能驾驶等相关领域科技企业，满足条件可作为存货进行会计处理。实务中可探索“入表”的数据资源很多，比如生产或物流等运营数据、客户和供应商数据、市场及交易数据等等，暂行规定提供不同业务模式下的会计处理指引，数据资源入表可以通过业务模式梳理，促进其充分有效利用其数据资源，并在财务报表中充分体现。

其三，入表数据资源的初始计量和后续计量，促进企业数据资源财务核算及内控流程规范。暂行规定下，未改变准则关于存货及无形资产以成本初始和后续计量的原则。在计量过程中，企业需要对数据的采集、存取、加工等全寿命周期的成本进行核算，需要企业建立相应完善的内控体系才能满足准则上可靠计量要求。同时，因为数据的可以重复使用、更新迭代快等特殊性，比如数据的使用寿命怎么确定，如何进行相应的成本摊销以及可回收金额如何估计等等这都是比较复杂和难以解决的领域，这些将需要企业在实践中不断完善并积累经验，为满足会计准则要求而促进企业对于数据资源特征及价值的深刻分析挖掘。

其四，强制披露和自愿披露相结合规定，将助力数据资源价值充分体现。暂行规定创新性强制+自愿的披露规定，强调以报表使用者决策有用性为基本原则、强调“重要性原则”和“企业实际情况”。一方面对于满足存货或无形资产确认为资产的，有强制披露的要求，包括影响重大的数据资源评估的信息，另一方面，对于确认为资产及不满足资产确认但满足资产定义的数据资源，均鼓励企业自愿披露，通过信息披露充分展示数据资源的应用场景业务模式等信息，促进市场投资者或利益相关方充分理了解企业数据资源的状况及价值。这就为现有会计准则下，即使数据资源暂不满足资产确认情况下，通过提升财务报表信息披露效率，也能通过充分展现数据资源状态及价值，促进企业数字经济领域建设，促进数据要素的资源分配。

第三，希望再强调的是，恰当的数据资源的入表是引领和推动数据经济发展和数据资源应用的，这也是我们对于企业有效实施落地暂行规定的一些建议。前面可知，企业应用数据资源会计处理的流程，不仅包括数据梳理管理、引用场景挖掘、到数据确权、合规性评价等治理管理过程，也包括经济利益流入的分析论证、成本的归集等内控梳理，最后才是财务报表确认计量以及列报披露。可以说，财务报表入表的过程，就是从原始数据、到数据资源、到数据资产甚至资本市场数据资本等数据价值挖掘和发挥的过程。数据资源会计处理促进企业利用数据要素的价值，主要是因为给企业预期做这件事情能带来经济利益流入，带来企业估值提升、或银行贷款或吸引资本市场投资机会等。

不过，我们专业服务过程中也观察到数据入表的这个课题虽然当下非常火热，但也存在一些普遍现象，比如很多企业还停留在观望状态，并没有着手梳理和创新挖掘数据资源的应用场景；很多企业对于合规合规等数据治理建设尚处于初步认识阶段；而关于满足会计核算入表经济利益评估及成本计量的相应的内部控制体系尚在摸索起步阶段。所以我们认为企业在恰当地应用暂行规定过程中，是能够促进企业不断完善内部建设，提升数据治理能力，数字赋能提升软实力。

企业微观主体的推动发展，也将促进整个国家、社会的数字资源的利用和数字要素价值的发挥，时间关系不再展开。今天在这里还想跟大家交流是，数据资源会计处理不仅仅是个会计问题，它更是一个生态体系，需要IT专家、数据专家、法律专家、评估专家、会计专家等共同参与建设和努力的，暂行规定更大发挥的是一个规范和引领的作用。

最后预祝企业在不断创新数据应用场景以及合规建设的过程中，促进数据资源的价值挖掘，促进我国数字经济的高质量发展。

谢谢各位！